“高质量”是否能增加为会计准则和财务报告信息的一个质量特征?_论文

发布于:2021-07-29 05:15:33

维普资讯 http://www.cqvip.com 名 观 Osvi _ 家 察 brt _ ea n o 1 9 年 1 月2   7   9 1 9日,美国证券会前主席 约瑟 ? 维特 发表 了题 目为 “ 利 高质量会计 准则”的演讲 。这 个演讲在  美国会* 引起 了强烈反响。当日 十,没有人 否认 “ 高质量 ”是会计准则的一 个质量特征 。F S 还 由于关注这个概  AB 念,对利维特 演讲 中关于 “ 高质量”的定义增添 了许多内容 。可是 ,几年 以后 ,在 2 0 年 7月 6日,关于 “ 06 高质  量 ” 的概 念 F S ( AB 包括 与 I B 合 趋 同 框 架 )采取 了否 定 的 态度 。现 在 , A B 为 高质 量 不应 加 进 信 息质 量特 征  A 联 S FS 认 之 中。   本 文不 同意 F S A B的新观 点。我们的结论是 :美 国国会 2 0 年通过 的 《 02 萨班 斯——噢 科斯利》法案,该法案  要 求 S C 究 美 国财 务报 告 采取 以 原 则 为基 础 的制 度 ( 目标 为 导 向制 定会 计 准 则 ) E研 以   这个法案是对 Lvt ei 的高质 量会计 准则 的明确 支持 。 t   高质 量 是 一 个 综 合 性 的质 量 特 征 。   ‘ ‘   高质量”是否能增加为会计准则和  财务报告信息的一个质量特征?   ■ 葛家澍 / 文  ■ 一 .问题 的提 出  曾在 2 世纪 9 年代末 担任 美 国 S C主 席 的 A tu L v t 19 年 9 2 0 0 E r r ei 于 9 7 h t 月 9日发  表 了一 篇 “ 质量 会计 准则 的 重要 性 ”的演 讲 [ 高 此文 刊载 于 1 9 年 3月的 美国  会计  98 了望  ( coni  oi n) 7 —8 , A cu t g r o s P 9 2 涉及 高 质 量会计 准 则 的论述 从第 三段 开始 1 nH z 。   “ 质量 ” 这 个概 念 在美 国 会计 界 曾一 度 引 起热 烈 反 响 。例如 在 19 年 由 A A与  高 97 A FS A B举 行 的 财 务 报 告 问 题 研 讨 会 上 ,以 研 讨 高 质 量 会 计 准 则 为 主 题 ,美 国 会  计 学 会 ( A 、 国 投资 管理 研 究协会 ( I ) 属 财务 会计 政 策委 员会 (A C) A A) 美 A MR 所 FP 、   美国管理会计师协会 ( I MA) 都参予 了讨论 , 并都对高质量发表补充 意见 ( 会上没  有人否定 “ 高质量”的概念) 。会上没有人反对 L v 演讲中有关 于 “ ’ ei t 高质量”的  提法。   L v 在这篇文章 中明确指出:“ ei t 准则必须高质量 ( i Q a t) —— 它必须  H  uly i 能够 导 致可 比性 、 明 度和 提供 充分 的 信息 披露 ; 用这 些信 息 , 资人 在公 司 的不  透 利 投 同会 计期 间 能够 有意义 地 分析 公 司 的业绩 。 在 这 里 , e i把 高质 量 直接理 解为 “ ” L vt 可  作 者 简介 :   厦 门 大 学人 文社 会 科   比性 ” 透 明度 ”和 “ 分披 露 ” 等质量 的 综合 。 、“ 充   学 资 深教 授 、 士 生 导 师; 博   中 国会 计 学会 顾 问 ;财 政   他在该文中还举例说 明:怎样算是高质量的会计准则?他说:“ 良好的会计准则  可 以使 本 期发 生 的报 告事 项既 不提 前 , 不推 后 , 而产 生不 预提 意外 准备 的财 务报  也 从 表 , 不 确认 递延 损失 。 个 公司 的 业绩 本来 是变 化莫 测 的 , 应 当通 过* 滑收 益的  也 一 不 手 段人 为地 造 成业 绩 是稳 定 的 、 后一 致 的假 象 。 个例 子 着重 强调 的是 如实 反映  前 ”这 部会 计准则委 员会 委 员兼  会 计 理 论 专 业 委 员会 主 任  委 员。   ( 可靠 性 ) 按 照 L vt , ei 的话 说 是 投 资 人 需 要 从 信 息 披 露 、 务 报 表 和 会计 准则 中看  财 出企 业 经 济 与 财 务 的 真 实 。他 还 针 对 国 际会 计 准 则 要 达 到高 质量 ,为 美 国所 接 受  提 出三 项 目标 ,除 前 面讲 到 的 可 比性 、透 明 度 和 充 分 披 露 这 项 目标 外 ,另 外 两  项是 :   财 会学 * 20 .   0 81   21   维普资讯 http://www.cqvip.com ■■● _ 名家观塞 o sn t n be, i   a0 第一 , 计准 则必 须包括 会计 文献 中普遍认 可 的基 本概  信 息 , 会 这就 必 须制定 一 系列高质 量会 计准 则 。 每一份 高质 量  念;   会 计 准则必 须 :   第 二 , 计 准 则必 须严 格 地 加 以 解 释 和 应 用—— 不 论  会 交 易 或事 项 在 何 时 何 地 发 生 ,相 似 的 交 易 或事 项 必 须 用 相  致 ;   () 1 同基本 的财 务报 告概念框 架所提 供的指导 概念 相一  似 的方 法进 行 会计 处 理 。其 目的在 于保 证可 比性 和 透  明 度  它 概括如 下 :   ()只允许有最低限度 ( 2 最好没有) 备选会计程序 ( 包  括 明确的 或默认 的 ) ,旨在保 证可 比性和 一致性 ,备选 方案  ()产生清 晰 的 ( 含糊 的)和全 面的信 息 , 准则 容  3 不 使 如 上所述 , e i 实 际t 已对 “ 质量 ”给

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